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2020年3月起，中國(guó)史上首次大規(guī)模個(gè)稅匯繳季開啟。與普通民眾關(guān)心的退稅、抵扣不同，富豪更關(guān)心離岸公司、離岸信托等如何報(bào)稅。就此，本文解答。
先回答誰(shuí)需就其境外收入申報(bào)納稅？ 首先，中國(guó)是“全球征稅國(guó)”，「居民」需就全球收入（包括國(guó)內(nèi)和境外收入）向中國(guó)報(bào)稅，「非居民」僅需就國(guó)內(nèi)收入向中國(guó)報(bào)稅。
誰(shuí)是「居民」？
與此同時(shí)，如果「無(wú)住所居民個(gè)人」自2019年起連續(xù)六個(gè)年度，有任何一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住不滿183天或單次離境30天，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，可免繳個(gè)人所得稅。（所謂“六年安全港規(guī)則”）
1）持中國(guó)護(hù)照+新加坡綠卡+常住國(guó)內(nèi)
……
對(duì)富豪持有離岸公司，比如持有一間BVI公司用來(lái)收集海外利潤(rùn)，報(bào)稅與否分幾種情況。
這種逃不掉，法規(guī)明確應(yīng)該申報(bào)交稅。
這種征否相對(duì)主觀，目前應(yīng)該都不會(huì)主動(dòng)申報(bào)，但有風(fēng)險(xiǎn)。
因?yàn)閭€(gè)人沒收到分配沒所得，并不觸發(fā)納稅義務(wù)，不用申報(bào)，但又因?yàn)閭€(gè)人可以控制BVI公司的分配時(shí)點(diǎn)，容易故意避稅。
根據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）（七），轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)股權(quán)，屬于“來(lái)源于中國(guó)境外的所得”；根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)繳納個(gè)稅。
更進(jìn)一步講，如果這間BVI公司持有的資產(chǎn)50%以上是中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)（直接或間接持有都算，按資產(chǎn)公允價(jià)值算），轉(zhuǎn)讓BVI公司股權(quán)所得會(huì)被直接視為“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，即不管你是「居民」個(gè)人還是「非居民」個(gè)人，都應(yīng)按20%稅率申報(bào)繳納中國(guó)個(gè)稅。
根據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）（七），轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
對(duì)富豪設(shè)立離岸信托，或作為離岸信托的受益人，目前新個(gè)稅法沒有任何規(guī)定。大家應(yīng)該都不會(huì)主動(dòng)申報(bào)，但同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。
以馬云離岸家族信托架構(gòu)為例，信托通常設(shè)立為“離岸信托—離岸公司—……底層資產(chǎn)”形式，離岸公司的持有人變成信托，富豪作為信托的委托人。
信托下的BVI公司仍被視為富豪的受控外國(guó)企業(yè)，與純持有BVI公司一樣，無(wú)合理需要故意不分利潤(rùn)（或少分配），稅局直接調(diào)整征稅。 這是目前可能的風(fēng)險(xiǎn)。 更進(jìn)一步，目前沒有任何信托稅務(wù)規(guī)定，但這應(yīng)該不是常態(tài)，有24萬(wàn)億中國(guó)個(gè)人財(cái)富壓頂，有改革開放40年代際傳承對(duì)信托的迫切需求，相信不久的將來(lái)專門的信托稅會(huì)到來(lái)。
對(duì)于可撤銷的家族信托，視同信托不存在，所有信托資產(chǎn)納入個(gè)人報(bào)表；
對(duì)于不可撤銷的家族信托，信托本身作為獨(dú)立的納稅人，有獨(dú)立的稅號(hào)。將資產(chǎn)裝入信托時(shí)，按資產(chǎn)市值交贈(zèng)予稅（超過免稅額度的）；信托賺錢了信托納稅；分配給受益人，受益人納入個(gè)人報(bào)表。
就是說(shuō)，以后，家族信托本身可能就是個(gè)納稅人，裝入家族信托之時(shí)也可能馬上就要納稅，收到的信托分配也要納入個(gè)人報(bào)表。但這是以后的事。
當(dāng)然，也有人存在僥幸心理，隱瞞不報(bào)。稅局會(huì)不會(huì)發(fā)現(xiàn)？可能會(huì)。
比如而對(duì)于消極的非金融機(jī)構(gòu)的離岸公司，海外開戶行（如HK某行）會(huì)穿透背后實(shí)際控制人的身份信息，以及離岸公司賬戶的余額（/或價(jià)值）、當(dāng)期收入總額全部換回中國(guó)。
比如作為消極非金融機(jī)構(gòu)的信托，CRS會(huì)穿透看信托背后的實(shí)際控制人，包括委托人、固定受益人、保護(hù)人等，只要任一是中國(guó)稅務(wù)居民，該信托所持金融賬戶信息都會(huì)被換回中國(guó)。
如設(shè)立在這些地方的離岸公司無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（只是個(gè)殼，用來(lái)收款或存錢的），或該地政府沒有監(jiān)控離岸公司是否滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，則天堂會(huì)直接將公司信息（包括背后持有人、甚至收入和成本信息等）自動(dòng)交換回中國(guó)。
中國(guó)個(gè)稅征管，剛剛開始。
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